С изменениями, внесенными в порядок выставления и заполнения счетов-фактур постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 г. № 451 «О внесении изменений в Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914» (далее - Постановление № 451), мы знакомили в прошлом номере журнала. В рамках данной статьи остановимся на преобразованиях Правил ведения журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).

Н о прежде необходимо обратить внимание на порядок заполнения строки 2 счета-фактуры, который мы подробно рассматривали в предыдущей статье. Напомним, что согласно поправкам, внесенным Постановлением № 451, по данной строке необходимо указывать как полное, так и сокращенное наименование продавца. По старым же правилам здесь надо было вписывать либо полное, либо сокращенное наименование продавца. Свою точку зрения относительно ошибочной замены союза «или» союзом «и» налоговое ведомство высказало на своем сайте 24.06.2009 года. Так, ФНС подтвердило, что у компаний по-прежнему есть выбор между полным и сокращенным наименованием, соответствующим учредительным документам. Кроме того, в письме от 07.07.2009 г. № 03-07-09/32 специалисты Минфина сообщают, что порядок указания в счетах-фактурах полного или сокращенного наименования налогоплательщика Налоговым кодексом не регламентирован. Поэтому продавец не обязан указывать в счетах-фактурах оба своих названия - достаточно отразить либо полное, либо сокращенное наименование. Это не будет признаваться ошибкой и, соответственно, являться основанием для отказа в вычете НДС.

Теперь рассмотрим, какие преобразования претерпел порядок ведения журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур, а также книг покупок и продаж.

Ведение журнала полученных и выставленных счетов-фактур

Изменения коснулись порядка отражения в журнале учета полученных счетов-фактур.

Так, подпунктом а пункта 2 Постановления № 451 дополнено, что комиссионер (агент), осуществляющий предпринимательскую деятельность от своего имени в интересах другого лица, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав также хранит счета-фактуры по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок, полученных от комитента (принципала), в журнале полученных счетов-фактур.

Кроме того, комиссионер (агент) хранит счета-фактуры, полученные от продавцов не только при приобретении для комитента (принципала) товаров (работ, услуг), имущественных прав, но и по предоплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в журнале полученных счетов-фактур.

Ведение покупателем книги покупок

Постановление № 451 дополнило порядок ведения книг покупок счетов-фактур комитентами (доверителями). Так, теперь комитент (доверитель) должен регистрировать счета-фактуры в книге покупок в случаях:

• выставления счетов-фактур организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на сумму их вознаграждения;
• выставления счетов-фактур организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими посредническую деятельность по договорам поручения, комиссии, агентским договорам, на сумму оплаты или частичной оплаты (подп. б п. 2 Постановления № 451);
• получения от продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав) счетов-фактур, когда доверители (принципалы) приобретают товар по посредническим договорам и действуют от своего имени как на сумму предоплаты в счет предстоящих поставок, так и на сами товары (работы, услуги), имущественные права (подп. д. п. 2 Постановления № 451).

Также разъяснен порядок учета счетов-фактур налоговыми агентами.

Арендаторы государственного (муниципального) имущества должны регистрировать в книге покупок счета-фактуры, составленные и зарегистрированные в книге продаж в соответствующем порядке, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость (подп. д. п. 2 Постановления № 451).

При безденежной форме расчетов счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами, в том числе налоговыми агентами в книге продаж при отгрузке товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в счет полученной суммы предоплаты, с указанием соответствующей суммы НДС регистрируются ими в книге покупок (подп. д. п. 2 Постановления № 451).

Согласно дополнениям, внесенным в пункт 8 Правил ведения книги покупок, при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) для одновременного использования в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, счета-фактуры на предоплату следует регистрировать в книге покупок (подп. в п. 2 Постановления № 451). А это значит, что в такой ситуации покупатель вправе принять к вычету НДС со всей суммы предоплаты.

Расширен перечень счетов-фактур, не подлежащих регистрации в книге покупок (подп. г п. 2 Постановления № 451). Так, регистрация не требуется для счетов-фактур, полученных:

• при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;
• на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов;
• на суммы предоплаты в счет предстоящих поставок, составленные и (или) полученные после получения (составления) счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• комиссионером (агентом) от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав, выписанных на имя комиссионера (агента) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следует отметить, что налоговые агенты, осуществив оплату, не смогут воспользоваться вычетом по НДС на основании счета-фактуры. Возможность включить данный счет-фактуру в книгу покупок возникает лишь при условии приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав). Об этом сказано в пункте 3 статьи 171 НК РФ, а также в пункте 13 Правил ведения книги покупок.

Ведение продавцом книги продаж

Поправки внесены и в порядок ведения книги продаж.

Так, дополнен пункт 16 Правил (подп. е п. 2 Постановления № 451):

• теперь при восстановлении сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком, счета-фактуры на сумму предоплаты, перечисленной продавцу в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, на основании которых принят НДС к вычету, подлежат регистрации в книге продаж;
• налоговые агенты иностранных лиц, а также при аренде муниципального имущества (федерального и имущества субъектов РФ) регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные при осуществлении оплаты, частичной оплаты, в том числе с применением безденежных форм расчетов, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), или при приобретении товаров (работ, услуг). Обратите внимание, что налоговые агенты регистрируют единственный счет-фактуру: при перечислении предоплаты либо при приобретении товаров;
• налоговые агенты иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков (п. 5 ст. 161 НК РФ), а также при реализации имущества по решению суда, бесхозных ценностей, кладов и т.п. (п. 4 ст. 161 НК РФ) регистрируют в книге продаж счета-фактуры как при получении предоплаты, в том числе с применением безденежных форм расчетов, так и при реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав.

Кроме того, продавцы должны регистрировать в книге продаж счета-фактуры, выставляемые на полученную сумму предоплаты как в денежной, так и в безденежной формах (подп. ж п. 2 Постановления № 451).

Необходимо также обратить внимание, что в случае получения предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 0% или вовсе не подлежащих налогообложению НДС, с длительным циклом изготовления свыше шести месяцев, счета-фактуры не составляются продавцом.

Существенно дополнен и уточнен пункт 24 Правил, регламентирующий порядок учета счетов-фактур, выставляемых в случае осуществления предпринимательской деятельности на основе посреднических договоров (подп. з п. 2 Постановления № 451). А именно:

• комиссионеры (агенты, поверенные):
  • отражают в книге продаж счета-фактуры, выставленные по оказанным ими услугам на сумму своего вознаграждения;
  • при получении от комитента (принципала, доверителя) денежных средств в качестве предоплаты в счет оказания предстоящих посреднических услуг должны регистрировать в книге продаж выставляемые на полученную сумму счета-фактуры, а также при безденежных формах расчета;
  • при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени не регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставляемые как при получении предоплаты, так и при отгрузке;
• комитенты (доверители, принципалы):
  • регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выданные комиссионеру (агенту), выступающему от своего имени, при получении сумм предоплаты, в которых отражаются показатели счетов-фактур, выставляемых комиссионером (агентом) покупателям товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Посреднические договоры

Примечательно, что ранее в постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 не отражался порядок заполнения счетов-фактур при оказании посреднических услуг, когда товары (работы, услуги) приобретаются и реализуются в интересах заказчика. Не разъяснялся также порядок учета счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) по посредническим договорам. Он приводился в письме МНС России от 21.05.2001 г. № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Постановление № 451 ликвидировало данный пробел (см. Пример 1).

Пример 1

Свернуть Показать

Организация заключила с посредником договор комиссии на поставку товаров. В счет предстоящих поставок в июне 2009 года компания перечислила посреднику предоплату в размере 330 400 руб., в том числе НДС 50 400 руб., включающую вознаграждение комиссионера в сумме 35 400 руб., в том числе НДС 5 400 руб.

В июле комиссионер приобрел от своего имени товар у продавца за 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб., и передал его организации (комитенту), который утвердил составленный им отчет об исполнении поручения и подписал акт выполненных работ.

Гражданско-правовые отношения

По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя в непосредственные отношения по исполнению сделки с третьим лицом вступает комитент (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Товары, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

По исполнению поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (п. 1 ст. 999 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Прежде рассмотрим порядок учета счетов-фактур.

Учет у комиссионера

При получении от комитента предоплаты согласно договору комиссии в счет предстоящего оказания услуг комиссионер выставляет счет-фактуру на полученную сумму своего вознаграждения, то есть 35 400 руб., и регистрирует его в книге продаж (п. 24 Правил). Одновременно он выставляет второй счет-фактуру на сумму предоплаты за товары в счет предстоящих поставок, равную 295 000 руб., которую в книге продаж не регистрирует. Сделать это он должен не позднее пяти календарных дней со дня получения сумм оплаты (подп. 1 и 3 ст. 168 НК РФ). Оба счета-фактуры подшиваются им в журнал учета выставленных счетов-фактур. Важно выделить в платежном поручении на предоплату сумму, приходящуюся на посредническое вознаграждение. Самостоятельно комиссионер не имеет права производить расчет сумм аванса на свои услуги из полученной суммы предоплаты, иначе свою позицию он вынужден будет отстаивать в суде. Получив предоплату своего вознаграждения, комиссионер обязан начислить с полученной суммы НДС. При этом он определяет налоговую базу в порядке, установленном пунктом 2 статьи 153 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ.

Получив товар от поставщика, комиссионер также получает от него выписанный на его имя счет-фактуру на поставленный товар. Данный счет-фактуру он хранит в журнале учета полученных счетов-фактур и не регистрирует в книге покупок (п. 11 Правил). При этом товары, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего и учитываются комиссионером на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Комиссионер выставляет счет-фактуру комитенту с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного ему продавцом. Этот счет-фактура хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур, но в книге продаж не отражается.

Он также выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, который регистрирует в книге продаж, и подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур.

Полученные от комитента денежные средства не являются доходом комиссионера как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 3 ПБУ 9/99, подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Данные операции в учете комиссионера отражаются проводками:

Июнь 2009 г.:

• Дебет 51 Кредит 76 - 330 400 руб. - получена предоплата от комитента;
• Дебет 76 НДС Кредит 68 НДС - 5 400 руб. - начислен НДС с аванса в счет оказания посреднических услуг.

Июль 2009 г.:

• Дебет 002 - 295 000 руб. - получен товар от продавца для комитента;
• Дебет 60 Кредит 51 - 295 000 руб. - перечислена оплата продавцу за товар;
• Кредит 002 - 295 000 руб. - передан товар комитенту;
• Дебет 76 Кредит 90-1 - 35 400 руб. - отражена выручка в сумме оказанных посреднических услуг;
• Дебет 90-3 НДС Кредит 68 НДС - 5 400 руб. - начислен НДС с суммы вознаграждения за посреднические услуги;
• Дебет 68 НДС Кредит 76 НДС - 5 400 руб. - принят к вычету НДС, начисленный на сумму аванса.

Учет у комитента

При получении счетов-фактур от комиссионера на сумму предоплаты комитент подшивает их в журнал учета полученных счетов-фактур, а также регистрирует в книге покупок в соответствии с абзацем 4 пункта 7 Правил. Соответственно, он принимает сумму НДС к вычету. При этом согласно пункту 9 статьи 172 НК РФ, кроме счетов-фактур, полученных от комиссионера, и документа, подтверждающего предоплату, комитенту необходимо иметь еще договор комиссии, в котором зафиксирована сумма предоплаты.

Когда посредник передает комитенту товар, он также передает с ним счет-фактуру на товар и на сумму своего вознаграждения. Эти счета-фактуры комитент регистрирует в книге покупок и хранит в журнале покупок. То есть он принимает суммы НДС по ним к вычету в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

Комиссионер может указать сумму посреднического вознаграждения в одном счете-фактуре со стоимостью товара отдельными строками с указанием соответствующих сумм. Такая точка зрения изложена в вышеуказанном письме МНС России от 21.05.2001 г. № ВГ-6-03/404.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ сумма НДС, принятая к вычету налогоплательщикам по товарам, подлежит восстановлению в случае перечисления покупателем суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету в отношении предоплаты в счет предстоящих поставок.

Порядок восстановления сумм НДС в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 170 НК РФ, определен пунктом 6 Правил. Так, счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж. Поэтому комитент при получении товара, а также акта выполненных услуг посредником и счетов-фактур на них регистрирует в книге продаж счета-фактуры, выставленные посредником при получении предоплаты на сумму, равную 330 400 руб., в том числе НДС 50 400 руб.

Суммы перечисленной предоплаты за товары для комитента не являются расходом в целях бухгалтерского и налогового учета (п. 3 ПБУ 10/99, п. 14 ст. 270 НК РФ).

В бухгалтерском учете комитента операции отражаются проводками:

Июнь 2009 г.:

• Дебет 76 Кредит 51 - 330 400 руб. - перечислена предоплата комиссионеру в счет предстоящих поставок товаров;
• Дебет 68 НДС Кредит 76 НДС - 50 400 руб. - принят к вычету НДС с сумм предоплаты за товары.

Июль 2009 г.:

• Дебет 41 Кредит 76 - 250 000 руб. - приняты к учету товары, полученные от комиссионера;
• Дебет 19 Кредит 76 - 45 000 руб. - отражен НДС с полученных товаров;
• Дебет 41 Кредит 76 - 30 000 руб. - принят акт выполненных услуг от комиссионера;
• Дебет 19 Кредит 76 - 5 400 руб. - отражен НДС с оказанных услуг комиссионера;
• Дебет 68 НДС Кредит 19 - 50 400 руб. - принят к вычету НДС с сумм приобретенных товаров и услуг комиссионера;
• Дебет 68 НДС Кредит 76 НДС - 50 400 руб. - восстановлен НДС с сумм перечисленной предоплаты за товары.

Теперь рассмотрим порядок учета счетов-фактур в случае, когда комиссионер осуществляет реализацию товара по договору комиссии от своего имени, но в интересах комитента (см. Пример 2).

Пример 2

Свернуть Показать

Организация реализует товар через комиссионера по договору комиссии на сумму 330 400 руб., в том числе НДС - 50 400 руб. По условиям договора комиссионер осуществляет продажу от своего имени, но за счет комитента. Его вознаграждение составляет 35 400 руб., в том числе НДС - 5 400 руб., которое он удерживает из полученных от покупателя денежных средств.

В июне 2009 года товар был передан комиссионеру, который 7 июля получил стопроцентную предоплату от покупателя и 17 июля осуществил отгрузку товара. По условиям договора между комиссионером и покупателем предусмотрена сумма предоплаты.

Тогда же комиссионер сдал отчет комитенту и подписал у него акт на выполненную услугу.

Учет у комиссионера

Комиссионер выставляет счет-фактуру покупателю на полученную сумму предоплаты. Данный счет-фактуру он не регистрирует в книге продаж, но подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур (п. 24 Правил). Так как посредник получил предоплату и на свое вознаграждение, он должен на эту сумму выставить счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и подшить в журнал учета выставленных счетов-фактур. В данном случае им начисляется НДС в бюджет с полученного аванса - 5 400 руб.

При передаче товара комиссионер выставляет покупателю счет-фактуру на сумму отгрузки - 330 400 руб., не регистрирует его в книге продаж, а подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур согласно абзацу 6 пункта 24 Правил.

Комиссионер вместе с актом выполненных работ передает комитенту счет-фактуру на свое вознаграждение и регистрирует его в книге продаж (абз. 1 п. 24 Правил). Данный счет-фактура подшивается им в журнал учета выставленных счетов-фактур. Комиссионер начисляет сумму НДС в бюджет со своего вознаграждения.

Ранее начисленный НДС с аванса он должен принять к вычету путем регистрации в книге покупок счета-фактуры, выписанного при получении предоплаты в счет предстоящих поставок с указанием соответствующей суммы НДС (абз. 2 п. 13 Правил).

Учет у комитента

Согласно абзацу 2 пункта 24 Правил при получении комиссионером предоплаты комитент выставляет счет-фактуру на эту сумму - 330 400 руб., в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю. Данный счет-фактуру комитент регистрирует в книге продаж и подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур. На полученную сумму предоплаты им начисляется НДС в бюджет.

Комитент мог бы принять к вычету сумму НДС с предоплаты комиссионера, полученной последним от покупателя. Но при этом, как отмечалось выше, должны соблюдаться все условия (п. 9 ст. 172 НК РФ): наличие счета-фактуры, оговоренная сумма аванса за услугу и документ, подтверждающий предоплату. Документально подтвердить получение предоплаты комиссионером комитенту будет сложно. Платежного поручения о перечислении денежных средств в качестве предоплаты от своего имени у него не будет.

При отгрузке товара покупателю он выставляет счет-фактуру на сумму отгрузки, в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю, регистрирует его в книге продаж, а также подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур.

Сумму НДС, начисленную с предоплаты, комитент вправе принять к вычету. Он регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выписанный при получении аванса, и указывает соответствующую сумму НДС.

Сноски

Свернуть Показать

Организации и ИП, связанные с НДС, должны вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур. Кто сдает в 2018 году этот журнал в налоговые инспекции? На каком бланке его заполнять? В какие сроки передавать в ИФНС заполненный бланк? Ответим на вопросы.

Кто в 2018 году должен вести журнал счетов-фактур?

В 2018 году журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур должны формировать посредники. Кто к ним относится? Если коротко, то это компании и ИП, работающие от своего имени, но в интересах третьих лиц (то есть, сторонних фирм). Такими посредниками считаются:

• комиссионеры (п. 1 ст. 990 ГК);
• агенты (п. 1 ст. 1005 ГК);
• экспедиторы, организующие исполнение услуг с привлечением третьих лиц, но сами в перевозках не участвующие (п. 1 ст. 801, ст. 805 ГК);
• застройщики, организующие строительство с привлечением подрядчиков, но сами в выполнении подрядных работ не участвующие (ст. 740 ГК).

Заметим, что система налогообложения значения не имеет. Даже если ООО или ИП применяют УСН и являются посредниками, то они обязаны заполнять в 2018 году журнал полученных и выставленных счетов-фактур. Однако есть случаи, когда комиссионеры и агенты должны вести журнал учета счетов-фактур. Так, например, если они продают товары покупателям на спецрежиме или физическим лицам, то могут и не выставлять им счета-фактуры. А раз так, то и журнал в 2018 году вести не требуется.Но кто сдает журнал в ИФНС и в какие сроки? Об этом расскажем далее.

Кто сдает журнал счетов-фактур в 2018 году: правила

В 2018 году посредники передают в ИФНС журнал со счетами-фактурами, которые выставляют покупателям и получают от продавцов в рамках посреднической деятельности. Таким образом, ответ на вопрос «кто сдает журнал 2018 году» – все, кто обязан его вести!

Получив журнал, налоговые инспекции в 2018 году смогут контролировать, соответствуют ли суммы НДС, начисленные, например, комитентами при продаже товаров, суммам налога, которые покупатели этих товаров принимают к вычету. И наоборот -соответствуют ли суммы вычетов, заявленные комитентами по приобретенным для них товарам, суммам НДС, которые продавцы этих товаров начислили к уплате в бюджет.

Сдавать журнал в ИФНС требуется нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Это можно делать только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 5.2 ст. 174 НК РФ, письмо ФНС России от 8 апреля 2015 г. № ГД-4-3/5880). Если же вы плательщик НДС или налоговый агент по НДС, то журнал допускается обобщать «на бумаге». Тогда передавать его в ИФНС не требуется.

Вот таблица со сроками сдачи журнала полученных и выставленных счетов-фактур в 2018 году:

Бланк журнала счетов-фактур 2018

Форма (бланк) журнала содержится в приложении № 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Электронный формат журнала ФНС определен приказом от 4 марта 2015 г. № ММВ-7-6/93.

Главное: бухгалтеру на заметку

• журнал ведется только в тех кварталах, когда вы выставляли или получали счета-фактуры, действуя в интересах третьих лиц. И регистрировать в нем надо только такие счета-фактуры, т.е. те, по которым вы сами НДС не начисляете и не принимаете к вычету. Счета-фактуры на свое вознаграждение в журнале не регистрируйте (п. 1(2) Правил ведения журнала);
• счета-фактуры, выставленные вами при продаже или приобретении товаров (работ, услуг) в качестве посредника, регистрируйте в ч. 1 журнала на дату их составления (п. 3 Правил ведения журнала);
• счета-фактуры, полученные вами в качестве посредника при приобретении или продаже товаров (работ, услуг), записывайте в ч. 2 журнала по дате их составления (п. п. 3, 12 Правил ведения журнала);
• если ваша компания – плательщик НДС или налоговый агент по НДС, включите сведения из журнала в разд. 10 и 11 декларации по НДС. Отдельно сдавать журнал в налоговую инспекцию не надо (п. п. 49, 50 Порядка заполнения декларации по НДС, Письмо ФНС от 08.04.2015 № ГД-4-3/5880).
• если ваша компания не является ни плательщиком НДС, ни налоговым агентом по НДС, то вы должны сдавать журнал учета счетов-фактур в ИФНС не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Согласно п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) к вычету или возмещению из бюджета соответствующих сумм НДС.

Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах (первый - покупателю, второй - продавцу) и выставлен покупателю не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Кроме того, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру в одном экземпляре для себя в следующих случаях:

· при получении предоплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, том числе и по экспортным операциям;

· при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами;

· при выполнении обязанностей налогового агента;

· при безвозмездной передаче имущества;

· при получении финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств (п.19 Правил);

· при возникновении положительных суммовых разниц (в счете-фактуре следует указать формулировку: "Суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав" - см. п.19 Правил)

Обязаны составлять счета-фактуры и вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур налогоплательщики:

· по операциям, подлежащим налогообложению;

· по операциям, освобожденным от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ;

· освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС в соответствии со ст.145 НК РФ.

Не обязаны составлять счета-фактуры:

· лица, не являющиеся плательщиками НДС;

· организации (индивидуальные предприниматели), выполняющие работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению за наличный расчет, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (бланк строгой отчетности);

· налогоплательщики по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), освобождаемых от налогообложения;

· банки по операциям, освобождаемым от налогообложения;

· страховые организации по операциям, освобождаемым от налогообложения;

· негосударственные пенсионные фонды по операциям, освобождаемым от налогообложения.

Если организация реализует товары (работы, услуги) через обособленные структурные подразделения, то согласно Письму МНС РФ от 21.05.01 №ВГ-6-03/404 и Письму Минфина России от 04.05.2006 №03-04-09/08 счета-фактуры и книги продаж оформляются следующим образом:

· счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются обособленными структурными подразделениями от имени организации;

· нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации (можно резервировать номера по мере их выборки, или присваивать составные номера с индексом обособленного подразделения);

· при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным подразделениями, в строках 2 "Продавец" и 2а "Адрес" указываются реквизиты организации-продавца; в строке 2б "ИНН/КПП продавца" - КПП соответствующего структурного подразделения; в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и почтовый адрес структурного подразделения;

· журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета организации;

· порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.

Счет-фактура выписывается налогоплательщиком не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав - п.3 ст.168 НК РФ.

Счета-фактуры составляются в соответствии с требованиями, перечисленными в п.5 и п.6 ст.169 НК РФ. Счета-фактуры, составленные с нарушением этих требований, не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению. В свою очередь, дополнительные, не предусмотренные п.5 и п.6 ст.169 НК РФ, требования, предъявляемые к счету-фактуре, не могут быть основанием для отказа принять к вычету сумму налога, предъявленную налогоплательщиком - п.2 ст.169 НК РФ.

Допускается заполнение счета-фактуры комбинированным способом (с помощью компьютера и от руки) - п.14 Правил и Письмо МНС РФ от 26 февраля 2004 г. №03-1-08/525/18. Главное - не нарушать последовательности расположения реквизитов, содержание и число показателей счета-фактуры, утвержденных п.2 ст.169 НК РФ.

Нумерация счетов-фактур осуществляется в течение года в хронологическом порядке.

Несмотря на то, что все расчеты на территории России производятся только в рублях (для расчетов в иностранной валюте на территории России требуется разрешение Центрального банка РФ), Налоговый кодекс разрешает указывать суммы в счетах-фактурах в иностранной валюте, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте - п.7 ст.169 НК РФ. При этом в договоре указывается по какому курсу и на какую дату производится пересчет валютных обязательств в рубли. Если указаний на курс в договоре нет, то пересчет происходит по курсу Центрального банка РФ на дату исполнения договора. Однако, достаточно часто обязательства по условиям сделки бывают выражены в условных единицах. В таких случаях, по мнению авторов, налогоплательщики могут указать в счете-фактуре суммы, выраженные в условных единицах. При заключении условий сделки в условных единицах необходимо указать порядок пересчета условных единиц в рубли.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур по срокам и графам счета-фактуры указываются следующие данные:

· По строке 1 - индивидуальный порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

· По строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами;

· По строке 2а - место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами;

· По строке 2б - ИНН и КПП налогоплательщика-продавца/ Если реализация производится обособленным подразделением - указывается ИНН налогоплательщика и КПП подразделения;

· По строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами

§ Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же";

§ Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя;

§ Внимание! Если счет-фактура выставляется за работы или услуги, т.е. понятие "грузоотправитель" отсутствует, то в этой строке ставится прочерк - Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 сентября 2004г. №03-04-11/158

· По строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Если грузополучателем (покупателем) является обособленное подразделение, то в данной строке указывается наименование и адрес подразделения;

· По строке 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура).

При безналичных расчетах данная строка заполняется только в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) - согласно пп.4 п.5 ст.169 НК РФ. А при расчетах НАЛИЧНЫМИ - в данной строке счета-фактуры номер и дату составления ЧЕКА надо указывать всегда. В противном случае по строке ставится прочерк.

· По строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;

· По строке 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;

· По строке 6б - ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя;

· В графах 1-11 указываются следующие сведения о реализованном товаре (работе, услуге), переданном имущественном праве;

§ в графе 1 - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Наименование товаров следует писать на русском языке - Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 15 марта 2005 г. №19-11/16874 "По вопросу оформления счетов-фактур"

§ в графе 2 - единица измерения (при возможности ее указания);

§ в графе 3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания);

§ в графе 4 - цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданных имущественных прав за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога;

§ в графе 5 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, без НДС;

Если по одному счету-фактуре отгружается несколько наименований товаров, итог общей стоимости товаров без учета налога на добавленную стоимость в таком счете-фактуре не проставляется - Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 14 ноября 2006 г. №03-04-09/19 "О необходимости указания в графе 5 счета-фактуры итоговой стоимости отгруженных товаров"

§ в графе 6 - сумма акциза по подакцизным товарам;

§ в графе 7 - налоговая ставка;

§ в графе 8 - сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

§ в графе 9 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС;

§ в графе 10 - страна происхождения товара. Если товары Российского происхождения, ставится прочерк - последний абзац п.5 ст.169 НК РФ;

§ в графе 11 - номер таможенной декларации. Если товары российского происхождения, ставится прочерк - последний абзац п.5 ст.169 НК РФ.

Счет-фактуру подписывают (с обязательной расшифровкой подписи) руководитель и главный бухгалтер, либо иные лица, уполномоченные на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или имеющие соответствующую доверенность от организации.

Формирование книги продаж.

Книгу продаж можно сформировать для любой организации и за любой период времени (меню "Основная деятельность" - "Ведение книги продаж" - "Книга продаж"). Перед формированием книги продаж следует удостовериться, в частности, в том, что:

· зарегистрированы все исходящие счета-фактуры, в том числе счета-фактуры на аванс, причем последнее действие можно сделать с помощью обработки "Регистрация счетов-фактур на аванс" (меню "Основная деятельность" - "Ведение книги продаж" - "Регистрация счетов-фактур на аванс");

· записаны и проведены необходимые документы "Отражение реализации товаров и услуг для НДС" - для регистрации НДС тех продаж, которые отражены в программе ручными проводками (меню "Основная деятельность" - "Ведение книги продаж" - "Отражение реализации товаров и услуг для НДС");

· введены все необходимые начальные остатки по суммам НДС, не полученным от покупателей (если организация определяет налоговую базу для НДС "по оплате"), а также внесены все данные о фактах реализации с НДС 0%, имевших место до даты начала ведения учета в информационной базе, и по которым на эту дату не была подтверждена (либо не подтверждена) ставка НДС 0%;

· записаны и проведены документы "Регистрация оплаты от покупателей для НДС" - если в договоре с контрагентом не установлено свойство "Вести расчеты по документам" (меню "Основная деятельность" - "Ведение книги продаж" - "Регистрация оплаты от покупателей для НДС");

· записаны и проведены документы "Подтверждение нулевой ставки НДС" (меню "Основная деятельность" - "Ведение книги продаж" - "Подтверждение нулевой ставки НДС");

· по всем договорам, по которым организация выступает в роли налогового агента по НДС, установлены соответствующие реквизиты.

Книга продаж (меню "Основная деятельность - Ведение книги продаж - Книга продаж") формируется на основании записей регистра "НДС продажи" за указанный пользователем период для указанной организации по следующему алгоритму:

· Если установлена учетная политика по определению налоговой базы - "по отгрузке", то включаются записи регистра с событиями "Реализация", "Получен аванс" и "НДС начислен к уплате";

· Если установлена учетная политика по определению налоговой базы - "по оплате", то включаются записи регистра с событиями "Оплата", "Получен аванс" и "НДС начислен к уплате";

· Для операций реализации с НДС 0%, независимо от установленной учетной политики по определению налоговой базы, включаются записи регистра с событиями "Подтверждена ставка 0%", "Не подтверждена ставка 0%".

Регистр "НДС с продажи" содержит записи о событиях, связанных с настоящим или будущим начислением НДС, а именно:

· Реализация - регистрируется факт совершения операции реализации; в случае, если учетная политика по определению налогооблагаемой базы НДС - "по отгрузке", то данное событие является основанием для внесения записи в книгу продаж и отражения реализации в налоговой декларации по НДС, за исключением применения нулевой ставки НДС (где необходимо еще подтверждение (неподтверждение) нулевой ставки НДС);

· Оплата - регистрируется факт получения оплаты от покупателя; в случае, если учетная политика по определению налогооблагаемой базы НДС - "по оплате", то данное событие является основанием для внесения записи в книгу продаж и отражения реализации в налоговой декларации по НДС, за исключением применения нулевой ставки НДС (где необходимо еще подтверждение (неподтверждение) нулевой ставки НДС);

· НДС начислен к уплате - безусловное начисление НДС к уплате в бюджет (например, в случае получения сумм, связанных с реализацией);

· Получен аванс - регистрируется факт получения аванса от покупателя (заказчика);

· Подтверждена ставка 0% - регистрируется подтверждение нулевой ставки НДС по реализации; с этого момента выручка с нулевой ставкой НДС включается в книгу продаж;

· Не подтверждена ставка 0% - регистрируется подтверждение нулевой ставки НДС по реализации; с этого момента выручка с нулевой ставкой НДС включается в книгу продаж.

В отчете «Книга продаж» имеется возможность просмотреть документ, явившийся основанием для записи, по двойному щелчку мыши в графе 1 «Дата и номер счета-фактуры продавца» в соответствующей строке отчета.

Журнал регистрации счетов-фактур – в 2017 году законодатели подкорректировали текст постановления № 1137, определяющего порядок его заполнения. Для чего применяется данный документ, какие законодательные нормы действуют в настоящее время, кто должен вести журнал, рассмотрим в настоящей статье.

Предназначение журнала полученных и выставленных счетов-фактур

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал) - это налоговый регистр, введенный в практику налогового учета постановлением Правительства России № 1137, принятым 26.12.2011. До 2015 года все фирмы и ИП просто фиксировали в нем выданные контрагентам и полученные от партнеров счета-фактуры.

Структура журнала с 2011 года не изменилась и по-прежнему включает 2 части: в первой фиксируются выставленные документы, во второй — полученные.

Но поменялись правила работы с журналом. Они следующие:

• ведите журнал, только если относитесь к категории посредников, обязанных это делать;
• оформляйте его и представляйте в налоговую инспекцию ежеквартально;
• вести журнал желательно в электронной форме - в таком виде он передается налоговикам (хотя оформление на бумаге не запрещено);
• записывайте счета-фактуры в хронологическом порядке (по дате их получения или выставления);
• заполняя строки и графы журнала (или корректируя их) сверяйтесь с правилами, описанными в приложении 3 к постановлению № 1137;
• внимательно проверяйте коды операций (где их посмотреть, узнайте из сообщения );
• после окончания каждого квартала заверяйте журнал подписью руководителя (или уполномоченного работника), страницы бумажного журнала пронумеруйте и прошнуруйте (если ведете его на бумаге);
• ежеквартально передавайте журнал (заверенный УКЭП) налоговикам по электронным каналам связи;
• храните журналы как минимум 4 года с даты последней записи в каждом из них.

Эти правила оформления журнала с момента вступления в силу постановления № 1137 практически не изменились.

О том, как сейчас выглядит этот налоговый регистр и кто его обязан оформлять, узнайте из следующего раздела.

Кто обязан вести журнал учета счетов-фактур в 2018-2019 годах

На сегодняшний день обязанность по ведению журнала осталась только у действующих от своего имени посредников:

• агентов и субагентов;
• комиссионеров и субкомиссионеров;
• экспедиторов, организующих исполнение услуг с привлечением третьих лиц;
• застройщиков, привлекающих к строительству подрядчиков.

Такой перечень лиц, обязанных вести журнал, содержит последняя редакция постановления № 1137, действующая с 01.10.2017. Необходимо отметить, что и до указанной даты оформлять журнал всем этим лицам тоже было обязательно, хотя напрямую они там прописаны не были (речь идет о субагентах и субкомиссионерах).

Обновленная редакция постановления № 1137 освободила часть посредников от необходимости заполнения журнала. С 4-го квартала 2017 года они вправе не оформлять журнал, если:

• реализуют товары иностранным фирмам, не состоящим на налоговом учете в нашей стране (п. 5 ст. 161 НК РФ);
• продают товар по поручению комитента покупателям - неплательщикам НДС и не выписывают счета-фактуры с их согласия (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ);
• по условиям договора с заказчиком включают стоимость приобретенных от своего имени товаров (работ, услуг) в расходы.

Какие еще новшества и корректировки нужно учесть при заполнении журнала с 01.10.2017, узнайте из

– особенная разновидность отчетности, необходимая для некоторых организаций. Он должен вестись по установленному порядку и периодически предоставляться в надзорные органы.

ФАЙЛЫ

Кто обязан заполнять документ

До недавних пор данный документ обязаны были вести все компании, работающие с НДС. С 2016 года это требование по отношению к ним было отменено, т.к. сведения, вносимые в журнал, дублируются в книге покупок и продаж.

А вот предприятия, занимающиеся посредничеством в сфере сбыта товаров, предоставления услуг и производства работ, застройщики, нанимающие подрядчиков, а также организации, работающие в области транспортных перевозок и привлекающие к своей деятельности сторонних экспедиторов, этот журнал вести должны.

При этом то, по какой налоговой схеме (общей, «упрощенке» или «вмененке») работает то или иное предприятие – значения не имеет.

Зачем нужен журнал

Данный документ можно отнести к методам контроля за теми организациями, которые не предоставляют в налоговые инспекции декларации по налогу (по причине освобождения в соответствии с законом, или отсутствия таковой обязанности в принципе).

Исходя из взятых из учетного журнала данных, налоговики проверяют, сходится ли НДС, указанный посредниками при сбыте товарно-материальных ценностей, суммам налога, принимаемым приобретателями этих ТМЦ к вычету. И точно также в обратном направлении: соответствуют ли размеры вычетов, указанные комитентами по купленным ТМЦ, НДС, начисленному продавцами этих товаров к налоговым выплатам.

Журнал ведется поквартально и отражает информацию о счетах-фактурах, выставленных в трехмесячный период отчета.

Куда отдавать документ

Журнал учета счетов-фактур необходимо сдавать в территориальное налоговое отделение по месту регистрации предприятия.

После получения журнала налоговики проводят его анализ, и по результатам проверки могут попросить письменных пояснений по поводу неясных моментов, а также затребовать дополнительные документы, в том числе спорные счета-фактуры, первичные бумаги и пр.

Периодичность предоставления журнала – один раз в квартал, до 20 числа месяца, следующего за периодом отчета (при этом если крайняя дата выпадает на выходной, то конечный срок отправки журнала переносится на ближайший понедельник или другой рабочий день).

Как передавать журнал и что будет, если не сдать

По закону журнал допускается вести в бумажном виде и на компьютере.

Обратите внимание! В налоговые органы на сегодняшний день предусмотрена только электронная сдача журнала, через компанию – спецоператора электронной системы документооборота, при этом использоваться должны только официально утвержденные форматы документа.

Если организация не предоставит вовремя заполненный бланк, она может быть подвергнута административному наказанию в виде штрафа (до 10 000 рублей), также штраф может быть наложен на ответственных должностных сотрудников (директора и главного бухгалтера).

Особенности документа и образец журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

Журнал учета счетов-фактур имеет унифицированную, обязательную к использованию форму, утвержденную на законодательном уровне. Функция по заполнению журнала обычно возлагается на специалиста отдела бухгалтерии.

Данный документ состоит из стандартной «шапки» и двух разделов.

Заполнение первой страницы формы

В «шапку» вносится:

• наименование организации;
• ее ИНН, КПП;
• квартал, за который сдается отчетность по счетам-фактурам.

Некоторые организации – банковские, кредитные учреждения, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды, ПИФы и т.д.- заполняют только этот отрезок журнала. При этом если выдача счетов-фактур вообще не производилась, данный раздел можно оставлять незаполненным.

Информация в первую часть вписывается, исходя из даты выставления каждого счета-фактуры, по хронологии. При этом учитываются все бланки, в том числе корректировочные и исправленные, вне зависимости от того, оформлены они в печатном виде (в компьютере) или в «живом».

После формирования счета-фактуры в журнал следует внести:

• дату, код выполненной операции, число-месяц-год и номер заполнения бланка;
• при необходимости реквизиты всех правленых и корректировочных документов;
• название покупателя, его ИНН, КПП;
• информацию о посреднической деятельности;
• денежную единицу, в которой осуществляется платеж по счету-фактуре;
• размер стоимости товарно-материальных ценностей, услуг, работ, в том числе НДС;
• данные о разнице с корректировочными документами (если таковые были).

Заполнение второй страницы формы

Вторая часть документа отведена под информацию о полученных счетах-фактурах. Данные сюда включаются также строго по порядку, вне зависимости от того, в какой форме они пришли – в бумажной или электронной. Сведения сюда вносятся аналогично первому разделу.

После окончания журнала

После завершения очередного квартала, журнал необходимо распечатать. Все его листы пронумеровываются, скрепляются толстой, суровой нитью (но только не степлером), проштамповываются (при условии, конечно, что компания использует штемпельные изделия для визирования бумаг) и заверяются подписью ответственного сотрудника.

Затем журнал должен подписать руководитель предприятия. Электронную версию журнала перед передачей в налоговую службу необходимо подписать с помощью официальной .

Хранить журналы учета счетов-фактур следует период, установленный законодательством или срок, прописанный во внутренних нормативно-правовых актах фирмы (но не менее четырех лет). После утраты актуальности и истечения срока хранения, бланк можно удалить из компьютера или уничтожить (бумажную версию) с соблюдением установленной законом процедуры.